Účtovníctvo výskumu a vývoja

Účtovanie výskumu a vývoja zahŕňa tie činnosti, ktoré vytvárajú alebo zlepšujú produkty alebo procesy. Základné účtovné pravidlo v tejto oblasti je, že výdavky sa účtujú do nákladov v čase ich vzniku. Medzi príklady aktivít, ktoré sa zvyčajne považujú za činnosti spadajúce do funkčnej oblasti výskumu a vývoja, patria:

  • Výskum zameraný na objavovanie nových poznatkov

  • Uplatňovanie nových poznatkov z výskumu

  • Formulácia návrhov výrobkov a procesov

  • Testovanie výrobkov a procesov

  • Úprava vzorcov, výrobkov alebo procesov

  • Navrhovanie a testovanie prototypov

  • Navrhovanie nástrojov, ktoré zahŕňajú nové technológie

  • Návrh a prevádzka pilotného závodu

Účtovníctvo výskumu a vývoja

Základným problémom výdavkov na výskum a vývoj je, že budúce výhody s nimi spojené sú dostatočne neisté, takže je ťažké zaznamenať ich ako majetok. Vzhľadom na tieto neistoty GAAP nariaďuje, aby sa všetky výdavky na výskum a vývoj účtovali do nákladov tak, ako vznikli. Hlavné odchýlky od tohto usmernenia sa týkajú podnikovej kombinácie, v ktorej nadobúdateľ dokáže rozpoznať reálnu hodnotu aktív v oblasti výskumu a vývoja.

Základné pravidlo účtovania všetkých výdavkov na výskum a vývoj nie je úplne všadeprítomné, pretože existujú výnimky, ktoré sú uvedené nižšie:

  • Majetok . Ak boli obstarané materiály alebo investičný majetok, ktorý má alternatívne budúce použitie, zaznamenajte ich ako majetok. Materiál by sa mal účtovať do nákladov tak, ako je spotrebovaný, pričom odpisy by sa mali používať na postupné znižovanie účtovnej hodnoty dlhodobého majetku. Naopak, ak neexistujú žiadne alternatívne budúce použitia, účtujte tieto náklady do nákladov, keď vzniknú.

  • Počítačový softvér . Ak je počítačový softvér získaný na použitie v projekte výskumu a vývoja, účtuje jeho náklady do nákladov, keď vzniknú. Ak však bude softvér v budúcnosti existovať alternatívne, kapitalizujte jeho náklady a odpisujte softvér po dobu jeho životnosti.

  • Zmluvné služby . Ak sú spoločnosti fakturované tretími stranami za výskumné práce vykonané v mene spoločnosti, účtujte tieto faktúry do nákladov.

  • Nepriame náklady . Primeraná suma režijných výdavkov by sa mala prideliť na činnosti v oblasti výskumu a vývoja.

  • Nakúpené nehmotné položky . Ak je nehmotný majetok obstaraný od tretích strán a tento majetok má alternatívne použitie, bude sa o ňom účtovať ako o nehmotnom majetku. Ak sú však nehmotné aktíva zakúpené pre konkrétny výskumný projekt a neexistujú žiadne alternatívne alternatívne spôsoby ich použitia v budúcnosti, účtujte ich do nákladov podľa ich vzniku.

  • Vývoj softvéru . Ak je softvér vyvinutý na použitie v oblasti výskumu a vývoja, bez výnimky si účtuje súvisiace náklady do nákladov.

  • Mzdy . Náklady na platy, mzdy a súvisiace náklady si účtujte do nákladov, keď vzniknú.

Môžu existovať aj dohody o výskume a vývoji, keď tretia strana (sponzor) poskytuje financovanie výskumných a vývojových aktivít podniku. Opatrenia môžu byť navrhnuté tak, aby presunuli licenčné práva, vlastníctvo duševného vlastníctva, majetkový podiel alebo podiel na zisku na sponzorov. Za podnikanie vykonávajúce činnosti v oblasti výskumu a vývoja môžu sponzori zaplatiť fixný poplatok alebo nejakú formu dohody o úhrade nákladov.

Tieto dohody sú často konštruované ako komanditné spoločnosti, kde spriaznená strana plní úlohu generálneho partnera. Generálny partner môže mať povolenie na získanie ďalších finančných prostriedkov predajom podielov s ručením obmedzeným alebo poskytnutím pôžičiek alebo preddavkov na partnerstvo, ktoré môžu byť splatené z budúcich licenčných poplatkov.

Ak je účtovná jednotka zmluvnou stranou dohody o výskume a vývoji, musí sa vyriešiť niekoľko účtovných problémov, ktoré sú:

  • Vydané pôžičky alebo preddavky . Ak podnik požičiava alebo poskytuje finančné prostriedky tretím stranám a splácanie sa zakladá výlučne na tom, či sú s výskumnými a vývojovými prácami spojené ekonomické výhody, účtujte tieto sumy do nákladov.

  • Nevratné zálohy . Odložte si vykázanie všetkých nenávratných záloh, ktoré sa použijú na výskumné a vývojové činnosti, a vykážte ich ako náklady pri dodaní súvisiaceho tovaru alebo vykonaní služieb. Ak sa v akomkoľvek okamihu neočakáva, že bude tovar dodaný alebo sa vykonajú služby, zúčtujte zvyšnú odloženú sumu do nákladov.

  • Povinnosť poskytovať služby . Ak splácanie finančných prostriedkov poskytnutých financujúcimi stranami závisí výlučne od výsledkov súvisiacich činností v oblasti výskumu a vývoja, zohľadnite povinnosť splácania ako zmluvu o vykonaní práce pre ostatných.

  • Povinnosť splácania . Ak existuje povinnosť splácať financujúce strany alebo podnik naznačil zámer tak urobiť, bez ohľadu na to, aký môže byť výsledok výskumu a vývoja, uznajte záväzok vo výške splátky a účtujte náklady na výskum a vývoj do výdavkov, ktoré vznikli. Toto účtovníctvo sa vyžaduje aj v prípade, že medzi podnikom a financujúcimi subjektmi existuje významný vzťah medzi spriaznenými osobami. Tento scenár platí aj v prípade, že financujúce strany môžu požadovať, aby podnik kúpil svoj záujem o partnerstvo, alebo ak financujúce strany automaticky dostanú od podniku cenné papiere po ukončení dohody.

  • Vydanie zatykačov . Ak obchodné problémy vyžadujú v rámci dohody o financovaní, pridelte časť splatených finančných prostriedkov do splateného kapitálu. Čiastka pridelená na opčné listy by mala byť ich reálnou hodnotou k dátumu vyrovnania.