Účtovníctvo pre spoločné podniky

Účtovanie spoločného podniku závisí od úrovne kontroly nad podnikom. Ak sa uplatňuje značná časť kontroly, musí sa použiť ekvivalenčná účtovná metóda. V tomto článku sa venujeme konceptu významného vplyvu a spôsobu účtovania investícií do spoločného podniku metódou ekvity.

Významný vplyv

Kľúčovým prvkom pri určovaní, či sa má použiť metóda vlastného imania, je rozsah vplyvu, ktorý investor uplatňuje na spoločný podnik. Základné pravidlá upravujúce existenciu podstatného vplyvu sú:

  • Hlasovacie právo . Významný vplyv sa predpokladá, ak má investor a jeho dcérske spoločnosti aspoň 20 percent hlasovacích práv spoločného podniku. Pri posudzovaní tejto položky zvážte vplyv potenciálnych hlasovacích práv, ktoré sú v súčasnosti uplatniteľné, ako napríklad opčné listy, opcie na akcie a konvertibilný dlh. Toto je prvoradé pravidlo upravujúce existenciu významného vplyvu.

  • Sedadlo na doske . Investor má sídlo v predstavenstve spoločného podniku.

  • Personál . Manažérsky personál je rozdelený medzi jednotlivé subjekty.

  • Tvorba politiky . Investor sa podieľa na procesoch tvorby politiky spoločného podniku. Investor môže napríklad ovplyvniť rozhodnutia týkajúce sa rozdelenia akcionárom.

  • Technické informácie . Základné technické informácie poskytuje jedna strana druhej.

  • Transakcie . Medzi subjektmi prebiehajú významné transakcie.

Tieto pravidlá by sa mali dodržiavať, pokiaľ neexistujú jasné dôkazy o tom, že neexistuje podstatný vplyv. Naopak, výrazný vplyv môže byť prítomný, keď je hlasovacia sila nižšia ako 20 percent, ale iba ak je možné ju jasne preukázať.

Investor môže stratiť významnú kontrolu nad spoločným podnikom napriek prítomnosti jedného alebo viacerých z predchádzajúcich faktorov. Napríklad vláda, regulačný orgán alebo konkurzný súd môžu získať účinnú kontrolu nad spoločným podnikom, čím sa vylúči doterajší podstatný vplyv investora.

Metóda vlastného imania

Ak je prítomný podstatný vplyv, mal by investor zaúčtovať svoju investíciu do spoločného podniku pomocou metódy vlastného imania. Metóda vlastného imania v zásade vyžaduje, aby sa počiatočná investícia zaznamenala v obstarávacej cene, po ktorej sa investícia upraví o skutočnú výkonnosť spoločného podniku. Nasledujúci výpočet ilustruje, ako funguje metóda vlastného imania:

+ Počiatočná investícia zaznamenaná v obstarávacej cene

+/- Podiel investora na zisku alebo strate spoločného podniku

- Distribúcie prijaté od spoločného podniku

= Ukončenie investícií do spoločného podniku

Podiel investora na ziskoch a stratách spoločného podniku je zaznamenaný vo výkaze ziskov a strát investora. Ak spoločný podnik zaznamenáva zmeny vo svojom ostatnom komplexnom výsledku, mal by investor takisto zaznamenávať svoj podiel na týchto položkách v rámci iného komplexného výsledku.

Ak spoločný podnik vykáže veľkú stratu alebo sériu strát, je možné, že zaznamenanie podielu investora na týchto stratách bude mať za následok podstatný pokles zaznamenaných investícií investora do spoločného podniku. Ak je to tak, investor prestane používať metódu ekvity, keď jeho investícia dosiahne nulu. Ak bola investícia investora do spoločného podniku znížená na nulu, ale má ďalšie investície do spoločného podniku (napríklad pôžičky), mal by investor naďalej uznávať svoj podiel na akýchkoľvek ďalších stratách spoločného podniku a započítať ich oproti druhému investície v poradí podľa seniority týchto investícií (s vyrovnaním oproti najstarším položkám ako prvým). Ak spoločný podnik neskôr začne znova vykazovať zisky,investor neobnoví používanie metódy vlastného imania, kým jeho podiel na ziskoch spoločného podniku nevykompenzuje všetky straty spoločného podniku, ktoré neboli vykázané počas obdobia, keď bolo použitie metódy vlastného imania pozastavené.